Продолжаем серию статей, касающихся изменений, внесенных Законом № 643 в систему электронного администрирования НДС. Сегодняшняя публикация направлена на анализ изменений, которые коснулись налоговых накладных и расчетов корректировки.
Обращаем Ваше внимание, что изменения, которые будут рассмотрены в данной статье, несут не только ознакомительный характер, а это те изменения, которые будут реализованы в КП «M.E.Doc IS» в рамках соответствия Закона №643.
Сроки регистрации НН / РК Прежде всего рассмотрим изменения, касающиеся сроков регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН. Согласно 39 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, продлен срок регистрации НН / РК, а именно на период с 1 июля 2015 по 30 сентября 2015 года (включительно), введены следующие сроки регистрации:
• налоговые накладные, составленные с 1 по 15 день (включительно) месяца, подлежат регистрации в ЕРНН до последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;
• налоговые накладные, составленные с 16 по последний день (включительно) месяца, подлежат регистрации в ЕРНН до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.
Но вместе с этим действуют и общие правила регистрации НН / РК в ЕРНН, в частности срок их регистрации в ЕРНН, установленный пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, и эти правила остались без изменений:
Регистрация налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления, но не позднее 180 календарных дней с даты их составления. С учетом вышеупомянутого можно сделать вывод, что продление сроков регистрации НН / РК определено на соответствующий период с 1 июля 2015 по 30 сентября 2015 года (включительно). Штрафные санкции по отношению к нарушению сроков регистрации Рассмотрим следующие изменения, которые установлены Законом №643. Согласно пункту 35 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины в новой редакции, при нарушении сроков регистрации в ЕРНН НН / РК, подлежащих предоставлению покупателям и составленных до 1 октября 2015 года, штрафные санкции не применяются. Напомним, какие штрафные санкции предусмотрены положениями пункта 120 прим.1.1 ст. 120 прим.1 Налогового кодекса Украины
10 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней; 20 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней; 30 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней; 40 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней. Обращаем внимание, что согласно пункту 120 прим.1.2 ст. 120 прим.1 Налогового кодекса Украины изменений не произошло. Речь идет о штрафе в размере 50 процентов, а именно: Если по вине плательщика не были зарегистрированы в ЕРНН НН / РК, подлежащих предоставлению покупателю - плательщику налога на добавленную стоимость, в течение 180 календарных дней с даты их составления, это влечет за собой наложение на плательщика налога штрафа в размере 50 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки. Порядок регистрации НН / РК Законом № 643 также детализирован порядок регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, в частности определены ответственные за регистрацию в ЕРНН расчета корректировки. Итак, в соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса, РК, составленный поставщиком товаров / услуг к НН, выданной их получателю - налогоплательщику, подлежит регистрации в ЕРНН: • поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации. • получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составлен расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров / услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после их регистрации в ЕРНН получателем. РК, составленный налогоплательщиком на налоговые накладные, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), в том числе и на налоговые накладные, составленные при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежит регистрации таким плательщиком налога. Таким образом, штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса за несвоевременную регистрацию в ЕРНН расчетов корректировки, составленных в налоговых накладных с 01.10.2015, будут применяться к налогоплательщику, на которого возложена обязанность регистрации соответствующего расчета корректировки в ЕРНН. Особенности формирования налогового кредита Произошли изменения и по формированию налогового кредита. В частности для налогоплательщика предусмотрена возможность включать в свой налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных НН, зарегистрированных в ЕРНН в течение 365 дней. Имеется в виду, что в случае включения плательщиком в налоговый кредит в соответствующем отчетном периоде сумм налога на основании полученных НН такое право сохраняется за ним в течение года, согласно пункту 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса. Также суммы налога, уплаченные или начисленные в связи с приобретением товаров / услуг, указанные в НН, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано налоговую накладную в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной. До вступления в силу Закона № 643 указанный срок составлял 180 календарных дней. Отметим, что НН / РК, по состоянию на 29.07.2015 (дата вступления в силу Закона № 643) года не зарегистрированные в ЕРНН и по которым по состоянию на указанную дату истек предельный срок их регистрации в ЕРНН (с даты их составления прошло 180 календарных дней), не могут быть зарегистрированы в ЕРНН после 29.07.2015 года и включены в состав налогового кредита. Налоговые обязательства Проанализируем изменения относительно начислений налоговых обязательств по стоимости товаров или услуг, приобретенных для полного или частичного использования в необлагаемых операциях: Так, в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, налогоплательщик, использующий приобретенные товары / услуги в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности, обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, и составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводной налоговой накладной по товарам / услугам, необратимыми активами. В случае если приобретенные и / или изготовленные товары / услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, и составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать сводной налоговой накладной в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях (пункт 199.1 статьи 199 Кодекса). Первая сводная налоговая накладная по таким операциям, осуществленным в июле 2015 года, может быть составлена плательщиком в 31.07.2015 включительно. Рекомендации по заполнению табличной части сводной налоговой накладной:
Графа 2Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання, оплати) Указывается дата составления такой налоговой накладной (не позднее последнего дня отчетного периода).
Графа 3Номенклатура товарів/послуг продавця Могут отмечаться номера и даты налоговых накладных, полученных от поставщиков по приобретенным товарам / услугам, необратимыми активами, использованы (предназначены для использования) в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности.
Графа 4 Код товару згідно з УКТ ЗЕД Не заполняется
Графа 5.1Умовне позначення Указывается "грн".
Графа 5.2Код Не заполняется
Графа 6Кількість (об’єм, обсяг) Не заполняется
Графа 7Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ Не заполняется
Графа 8 и/или 9Основна ставка Указывается общая стоимость/общая часть стоимости товара/услуги, необоротные активы, на которую начисляется налог в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса в зависимости от размера ставки (20 или 7 процентов), начисленной при их приобретении.
Графа 10Постачання на митній території України. Не заполняется
Графа 11Експорт. Не заполняется
Графа 12Звільнення від ПДВ Не заполняется
Графа 13 Загальна сума коштів, що підлягає сплаті.
В разделе III «Налог на добавленную стоимость» в графах 8, 9 и 10 указывается сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке. При начислении налоговых обязательств используется и ставка налога (20 или 7 процентов), которая применялась при приобретении таких товаров или услуг, необоротных активов; В разделе IV «Общая сумма по НДС" в графах 8, 9 и 10 указывается общая сумма операций. Двигаемся дальше. Если налогоплательщик в течение отчетного периода осуществлял приобретение товаров/услуг с налогом на добавленную стоимость, который включается в состав налогового кредита, для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, и в операциях, освобожденных от налогообложения, то в таком случае складываются две сводные налоговые накладные: • одна налоговая накладная составляется на сумму налоговых обязательств, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных (предназначенных для использования) в освобожденных от налогообложения операциях; • вторая налоговая накладная составляется на сумму налоговых обязательств, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных (предназначенных для использования) в операциях, не являющихся объектом налогообложения. Соответственно в верхней левой части таких налоговых накладных указывается соответствующая пометка "Х" и отмечается соответствующий тип причины (08, 09). Налоговые обязательства определяются и налоговая накладная составляется для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита. Если товары/услуги или необоротные активы, приобретены без налога на добавленную стоимость как к 01.07.2015 года, так и после этой даты, и если они используются или начинают использоваться в необлагаемых операциях, то налоговые обязательства не начисляются. Особенности составления НН при ритмических поставках И завершим рассмотрение изменений, которые были внедрены принятием Закона №643, рассмотрением особенностей составления НН при ритмических поставках. Сначала определимся с понятием «ритмичный характер поставки». Итак, если поставки товаров или услуг одному покупателю в течение месяца осуществляются два или более раз, то такие поставки считаются ритмичным. В соответствии с внесенными изменениями Законом №643 в пункт 201.1 статьи 201 Кодекса определен порядок составления налоговых накладных следующим образом: • для каждого покупателя (плательщика налога) поставщик может составить сводную налоговую накладную не позднее последнего дня месяца, если поставки товара/услуги имела ритмичный характер; • для каждого покупателя (не зарегистрированного в качестве плательщика налога) поставщик может составить сводную налоговую накладную не позднее последнего дня месяца, если поставки товара/услуги имели ритмический характер. Заметим, что в случаях, если в течение месяца поставщик получил в счет оплаты стоимости товаров / услуг больше, чем было фактически поставлено в течение месяца, то такое превышение считается предварительной оплатой, на которую составляется отдельная налоговая накладная в общем порядке. Такая налоговая накладная составляется не позднее последнего дня соответствующего отчетного периода.
Материалы: Лист від 07.08.2015 р. N 29163/7/99-99-19-03-02-17 Про зміни в порядку складання та реєстрації податкових накладних http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63867.html Закон України від 16 липня 2015 року № 643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/20
Источник: http://www.me-doc.com.ua
Comments